联 系 我 们

总部地址

地址:闸北区长安路1138号华东大厦26楼A-B座
电话:021-63531239
传真:021-51068156

浦东分部

地址:上海浦东新区张杨路838号(华都大厦)17楼A座
电话:021-58407023
传真:021-58407023

闵行分部

地址:闵行区碧秀路98弄15号银海大厦2405室
电话:021-33500654
传真:021-33500654-8002

注册各类公司流程
注册船舶公司流程
服饰公司注册流程
珠宝公司注册流程
物业公司注册流程
环保工程公司注册流程
注册劳务派遣公司流程
广告公司注册流程
展示设计公司注册流程
注册工程咨询公司流程
教育咨询公司注册流程
注册投资管理公司流程
营销策划公司注册的流
装饰设计公司注册流程
翻译公司注册流程
注册网络公司流程
注册信息科技公司流程
注册园林公司流程
文化传播公司注册流程
商务咨询公司注册流程
注册贸易公司流程
最 新 文 章

企业年金纳税筹划方法

时间:2012-07-15 22:54 来源:上海誉胜注册公司 作者:金山注册公司 点击:
企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保险形式,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。从广义上讲,补充养老保险的形式既包括信托型企业年金,也包括在商业保险机构投保的具有养老保障功能的契约型商业保险。
个人所得税政策解析《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)对企业年金的个人所得税政策作了相应调整。
1、国税函[2009]694号文中虽然重申了应在企业年金缴费环节征税的政策,但明确了新的计税方法。该文规定,个人缴费部分不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除,企业缴费计入个人账户的部分(以下简称企业缴费)与个人当月的工资、薪金分开,单独视为一个月的工资、薪金,不扣除任何费用计算应缴税款。
例:某企业职工年金账户中每月个人缴费200元、企业缴费500元,其200元的个人缴费不得在计算员工个人工资薪金所得时于税前扣除,属于员工个人税后工薪的缴费;企业缴入其个人账户的500元不并入当月工资、薪金,直接将500元视为当月所得对应个人所得税“工资、薪金所得”税率表中的适用税率计算应扣缴的税款。
2、企业在实际操作中尤其需要注意的是,可采取企业年金计算方法的应为符合《企业年金试行办法》中相关条件的部分,并非所有形式的补充养老保险都可以采用国税函[2009]694号文规定的方法计算缴纳个人所得税,这是其与企业所得税政策最大的不同之处。对个人取得该文件规定之外的其他补充养老保险收入,应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
3、在国税函[2009]694号文下发前(2009年12月10日之前),企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的,税务机关不再退税;企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的,税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款:以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额,以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率,汇总计算各年度应扣缴税款。
例:李某所在企业2008年为其建立年金,李某2008年1~12月个人所得税应纳税所得额合计36000元,企业为其支付企业年金合计为3600元,但对支付的企业年金均未扣缴个人所得税。根据国税函[2009]694号文规定,企业须按如下方法补扣税款:先计算李某2008年月平均工资额:36000/12=3000(元),确定适用个人所得税率为15%;再计算企业为李某支付的3600元企业年金应补缴的个人所得税为:3600×15%=540(元)。
4、我国《企业年金基金管理试行办法》中指出,企业年金基金,是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。国税函[2009]694号文中未明确企业年金投资运营进入个人账户的收益是否属于应税所得。目前,我国对个人从证券投资基金中获得的收益免征个人所得税,参照此类规定,个人账户中分配的投资运营收益应免征个人所得税。
企业年金纳税筹划关于企业年金的企业所得税前扣除政策,从某种意义上看已不成为一项税收优惠,因为我国已对工资薪金的税前扣除采用据实扣除原则。但对于国有企业而言,《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定,其税前扣除的工资薪金不得超过主管部门核定的工资总额。如果此类企业实际发生的工资薪金已经达到或超过核定标准,则为员工支付企业年金仍不失为一种纳税筹划的安排。
在个人所得税方面,由于企业年金分月缴费时不与当月工资薪金合并计税,实际上是税收制度给员工个人又提供了一次重新适用低级次税率的机会,给企业设计员工薪酬制度带来了新的筹划点。同时,企业应注意企业年金的缴费方式。国税函[2009]694号文规定,企业年金按季度、半年或年度缴纳企业缴费的,在计税时不得还原至所属月份,均作为一个月的工资、薪金,不扣除任何费用,按照“工资、薪金所得”项目适用税率计算扣缴个人所得税。个人取得的工资薪金收入应于个人实际取得时计算缴纳个人所得税,对于个人一次性取得原本可能属于不同月份的工资薪金,都不允许进行分摊。由此可见,相对按季度、半年或年度缴纳企业缴费而言,按月缴纳企业缴费的,税负相对较轻,对员工更加有利。
国税函[2009]694号文还规定,对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分,其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式:应退税款=企业缴费已纳税款×(1-实际领取企业缴费/已纳税企业缴费的累计额)
需要说明的是,上述退税公式中的“己纳税企业缴费的累计额”应为企业为员工缴付的年金扣缴个人所得税后的累计金额。该退税计算方法对于员工总体上是有利的。如企业为某员工缴付年金20万元(税后),已扣缴该员工个人所得税2万元,现因种种原因员工退出年金计划,一次性领取企业年金缴费额12万元。则应退税款=20000×(1-12/20)=8000(元)
从理论上讲,该员工提前领取了企业缴费额,该项报酬本质上应属于员工的一般薪酬,应与以前年度各月的工资薪金所得合并后适用相应累进税率计税,在累计税率较高时,员工可能涉及补税问题。然而,本公式作为简化处理,员工提前领取的企业缴费额仍按原办法征税,不作重新计算处理。

金山注册公司网 Copyright © 2012 www.saming.com.cn. 版权所有
总部地址:上海市静安区长安路1138号华东大厦26楼A-B座 电话:021-63531239
浦东分部:上海浦东新区张杨路838号(华都大厦)17楼A座 电话:021-58407023 58407025
闵行分部:上海市闵行区碧秀路104号 电话:021-33500654 021-34292217
宝山分部:上海宝山区共和新路4995号万达广场3号楼2011-2012室 电话:021-66395991 021-66395992
虹口分部:上海虹口区花园路66弄嘉和国际大厦1号楼902室 电话:021-31268211 021-60821026
徐汇分部:上海市徐家汇零陵路899号飞洲国际广场7楼i座 电话:021-33683705 021-33683528
奉贤分部:上海奉贤区南奉公路8519号南方国际17楼E座 电话:021-51870500 021-63531239
自贸区分部:上海浦东自贸区基隆路6号外高桥大厦1122室 电话:021-50192667 021-50192668
财务代理:上海市静安区长安路1138号华东大厦26楼C座 电话:021-51068156
网址:http://www.saming.com.cn   E-mail:yushenggs@163.com